税务与遗产筹划案例2—外籍人士个人所得税规划
玛丽是美国公民，在美国的ABC公司工作。2012年4月，ABC公司将玛丽调派到其在北京的合资企业龙翔公司担任技术总监，负责某项目的实施。玛丽将在北京持续工作3年，期间，每年亘以回国探亲2次，每次均不超过一周。
由于玛丽同时负责ABC公司在香港的一个项目（ABC公司可以提供玛丽在香港公司工作的证明），因此，玛丽每个月会到香港出差一次。但是其在香港的逗留期间通常很短，每次均不超过10天。
玛丽调到北京以后，美国公司将负担其每月的工资4 000美元，北京的合资公同额外负担其在北京的生活补助每月30 000元人民币。此外，玛丽每个季度还会取得90 000元人民币的季度奖金。同时，玛丽将在美的一套房产出租，每月取得租金收2 000美元。
要求：对玛丽2012年度和2013年度在中国期间应该缴纳的个人所得税进行筹划。
注：(1)假设美元兑人民币的汇率均为1美元=6.5元人民币。
(2)中美两国签有税收协定。
表2—1玛丽在华工作天数
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时 间 |
境内居住天数 |
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2012年4月 |
15天 |
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2012年5 - 11周 |
每月22天 |
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2012年12月 |
15天 |
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2013年1月-5月 |
每月22天 |
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2013年6月 |
15天 |
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2013年7 -11月 |
每月22天 |
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2013年12月 |
15天 |
注：2013年2月为28天。
表2-2玛丽的收入明细
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时间 |
工资薪金 |
季度奖金 （龙翔公司支付） |
美国房子租金 |
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ABC公司支付 |
龙翔公司支付 |
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2012年4月起 |
4 000美元／月 |
30 000元人民币／月 |
90 000人民币／季 |
2 000美元/月 |
表2-3玛丽在华的主要支出明细
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支出类型 |
支出金额 |
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首次来华的搬迁费 |
20 000元 |
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住房租金 |
8 000元人民币／月 |
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交通费 |
1 000元人民币／月 |
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子女教育费 |
3 000元人民币／月 |
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探亲费 |
25 000元人民币／月 |
按现有方案，玛丽的个人所得税纳税情况如表2-4所示。
表2-4现有方案下玛丽的纳税情况 （单位：人民币）
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时间 |
应纳税收入 |
应纳个人所得税 |
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2012年 |
4月 |
56 000 |
9 679 |
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5月 |
56 000 |
10 906 |
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6月 |
56 000 |
11 044 |
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第二季度奖 |
90 000 |
26 995 |
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7月 |
56 000 |
9 679 |
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8月 |
56 000 |
10 906 |
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9月 |
56 000 |
11 044 |
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第三季度奖 |
90 000 |
26 995 |
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10月 |
56 000 |
10 906 |
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11月 |
56 000 |
11 044 |
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12月 |
56 000 |
9 584 |
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第四季度奖 |
90 000 |
17 445 |
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2012年合计 |
774 000 |
167 455 |
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2013年 |
1月 |
56 000 |
10 906 |
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2月 |
56 000 |
11 351 |
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3月 |
56 000 |
10 906 |
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第一季度奖 |
90 000 |
26 995 |
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4月 |
56 000 |
11 044 |
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5月 |
56 000 |
10 906 |
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6月 |
56 000 |
9 679 |
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第二季度奖 |
90 000 |
26 995 |
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7月 |
56 000 |
10 906 |
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8月 |
56 000 |
10 906 |
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9月 |
56 000 |
11 044 |
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第三季度奖 |
90 000 |
26 995 |
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10月 |
56 000 |
10 906 |
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11月 |
56 000 |
11 044 |
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12月 |
56 000 |
9 584 |
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第四季度奖 |
90 000 |
17 445 |
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2013年合计 |
1 032 000 |
227 613 |
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2012、2013年合计 |
1 806 000 |
395 068 |
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筹划方案：
方案一：
·玛丽不担任技术总监，而作为技术顾问来华工作。
·方案一下，玛丽的个人所得税纳税情况？
方案二：
·玛丽不任技术总监，不在境内公司任职，而作为技术顾问来华工作。
·调整在华工作时间（推迟或提前离开），将在华时间控制在183天以内。
（注：为简化计算，本案未调天数，实践中要注意根据具体的调整重新计算税额。）
方案二下，玛丽的个人所得税纳税情况？
方案三：
税务筹划效果比较？
